无纸化操作征税部门很难追查资金流向

北京，安贞里小区，一幢旧式的塔楼，“晶大哥”的家就在这里，他的店铺也在这里。晶大哥是 eBay 易趣上的一名大卖家，经营水晶饰品，易趣上的人管他叫“晶大哥”，或者“李水晶”。

2003 年 10 月，他开始在 eBay 易趣上卖水晶。两个月后，便关掉了位于西四珠宝街的店铺，一心一意开起了网上小店。没有房租和各项乱七八糟的费用，成本低廉，顾客跨地域无国界，晶大哥的生意越做越红火。一年以后，他成为易趣的培训讲师，常常去给易趣上的卖家讲课，传授经验。“我跟你说，现在进入电子商务还不晚，我一个月挣得比你多得海了去了。”晶大哥对《法制早报》记者说，“而且，你要是现在在网上开店，还不用交税。多划算！”

事实上，越来越多的人选择在网上开店。

近日， eBay 易趣宣布其网上注册用户突破 1000 万。 2003 年成立的拍卖网站淘宝网站也透露，其在线商品数已突破 300 万，用户数也达到 300 万。有关数据显示， 2002 年网上交易市场仅有 9.4 亿元的规模， 2003 年增加到 19.2 亿元，而 2004 年中国网拍市场，据粗略估计可达 33.7 亿元。

一个日渐兴旺的新兴市场正在形成之中。有媒体预言，中国的电子商务已经进入童年期。

网上交易应纳税

电子商务赖以致胜的法宝之一是低廉价格，从某种程度上说，是依靠逃避国家税收获得的。在目前国内的 CtoC 电子商务网站上售货的个人，基本上都没有去工商、税务登记注册，自然也很少有人去交税。不用交税，成为很多卖家选择电子商务的理由之一。据报道，今年我国网上交易的漏税额可能达到 6400 万元。

电子商务真的无需交税吗？记者就此采访了几位专家。

中国矿业大学管理学院法学副教授殷召良说，电子商务只是一种新的营业方式而已。只要它是一种营业行为，以赢利为目的，就要交税。

中国社会科学院法学研究所所长助理刘俊海博士表示，参与电子商务的卖家应该交税。“网络只是一种载体、一种手段而已。电子商务只是经营方式发生了变化，但是主体并没有变。”

网上有些卖家打着出售旧货的旗号逃税。因为，按照法律规定，如果个人在网上销售自己使用过的旧货，可以免征增值税。事实上，大部分网上拍卖商店销售的都是新货。“只要销售的不是自己使用过的旧货，并且以盈利为目的，则都需要向税务部门纳税。”殷召良说。

当然，作为一种新兴的经济模式，电子商务也一直享受着纳税的优惠。 1998 年美国参众两院分别通过《互联网免税法案》，宣布暂时停止征收 3 年的互联网商业新税， 2001 年通过立法再延长 2 年。

但是，美国政府发布的《互联网免税法案》只是对 ISP ，即网络服务提供商从公众那里收的接入费不收税，并不是说对交易不收税。安永会计师事务所合伙人陈双荣介绍说，美国的税收体系内没有流转税这一项，因此也不存在增值税，但会对个人和企业征收所得税。因此，在美国，并不是说参与电子商务交易可以不交税，而是交所得税，这主要靠个人和企业自觉申报交纳。

征税监管难度大

但是，由于电子商务的一些特性，对其是否纳税，实施监管却有一定难度，现有税法体系难以对其进行有效监管。

首先，纳税主体身份确定困难。由于互联网具有虚拟性，传统税务行政机关难以查实纳税人的身份，谁又能知道互联网的那一端坐着的是谁呢？“在 CtoC 的模式中，如果是厂商以个人身份在网上注册卖东西，是很难查实的。你说是个人，怎么能肯定它不是企业呢？”刘俊海博士如是说。

其次，现行的税款征收方式与网上交易脱节。由于网上交易的电子化，电子货币、电子发票、网上银行等开始取代传统的货币银行和信用卡业务，使现行的税款征收方式与网上交易和支付明显脱节。

还有就是稽查难度大。传统的税收征管都离不开对账簿资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据，无法追踪。“ Credit card （信用卡） 一刷，很难知道资金流向的。”陈双荣表示。

最后，相关的问题一时难以解决，诸如关税和海关代征进口环节增值税和消费税问题、营业税问题、跨国经营所得问题、税收管辖权的划分问题等，目前无论是国际或是国内都没有一个公认的有效解决办法。

“就好像跨国网上交易，比如说在欧盟内部，不同的国家都有不同的增值税率和征管办法。如果生产厂商在 A 国家，消费者在 B 国家，通过网站交易，那应该按照哪个国家的税法来征收增值税？现在这些都没有定论。”陈双荣介绍说，“所以，我认为对电子商务征税，目前最大的困难是流转税如何征收的问题。”

由于存在以上问题，电子商务的征税一时难以真正实施。

对此，国际上有专家提出了一个新建议，他们认为：鉴于电子商务的虚拟性和各国有不同的税收政策，每个国家都只征收所得税，而不再收取流转税。

“事实上，国家收税也是一门生意，也是要考虑成本的。要以最小的成本获得最大的收益。如果征税的成本太大，也就不划算了。比如说，亚马逊网上书店卖书，他的顾客遍布世界各地。如果每卖一本书都要交纳增值税，一是各国征税方式不统一，有的国家按企业登记地点收增值税，有的按交易地点收增值税；二是征税成本太大。所以，国际上现在也有人提出，跨国电子商务最好不要交流转税。”陈双荣表示。

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